国税发〔2007〕67号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、民政厅（局）、残疾人联合会：
　　根据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)和《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2005〕129号)的有关规定，现将促进残疾人就业税收优惠政策具体征管办法明确如下：

　　一、资格认定
　　(一)认定部门
　　申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的符合福利企业条件的用人单位，安置残疾人超过25%（含25%），且残疾职工人数不少于10人的，在向税务机关申请减免税前，应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。
　　盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，在向税务机关申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策前，应当向当地县级残疾人联合会提出认定申请。
　　申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的其他单位，可直接向税务机关提出申请。
　　(二)认定事项
　　民政部门、残疾人联合会应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第五条第（二）、（五）项规定的条件,对前项所述单位安置残疾人的比例和是否具备安置残疾人的条件进行审核认定，并向申请人出具书面审核认定意见。
　　《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证》的真伪，分别由残疾人联合会、民政部门进行审核。
　　具体审核管理办法由民政部、中国残疾人联合会分别商有关部门另行规定。
　　(三)各地民政部门、残疾人联合会在认定工作中不得直接或间接向申请认定的单位收取任何费用。如果认定部门向申请认定的单位收取费用，则本条第（一）项前两款所述单位可不经认定，直接向主管税务机关提出减免税申请。

　　二、减免税申请及审批
　　(一)取得民政部门或残疾人联合会认定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：
　　1.经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见；
　　2.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；
　　3.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；
　　4.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；
　　5.主管税务机关要求提供的其他材料。
　　(二)不需要经民政部门或残疾人联合会认定的单位以及本通知第一条第（三）项规定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：
　　1.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；
　　2.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；
　　3.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；
　　4.主管税务机关要求提供的其他材料。
　　(三)申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第三条、第四条规定的税收优惠政策的残疾人个人（以下简称“纳税人”），应当出具主管税务机关规定的材料，直接向主管税务机关申请减免税。
　　(四)减免税申请由税务机关的办税服务厅统一受理，内部传递到有权审批部门审批。审批部门应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕 92号)第五条规定的条件以及民政部门、残疾人联合会出具的书面审核认定意见，出具减免税审批意见。
　　减免税审批部门对民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见仅作书面审核确认，但在日常检查或稽查中发现民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见有误的，应当根据《税收减免管理办法(试行)》等有关规定作出具体处理。
　　如果纳税人所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审批意见抄送所得税主管税务机关，所得税主管税务机关不再另行审批。
　　(五)主管税务机关在受理本条（二）、（三）项减免税申请时，可就残疾人证件的真实性等问题，请求当地民政部门或残疾人联合会予以审核认定。

　　三、退税减税办法
　　(一)增值税和营业税
　　增值税实行即征即退方式。主管税务机关对符合减免税条件的纳税人应当按月退还增值税，当月已交增值税不足退还的，可在当年已交增值税中退还，仍不足退还的可结转当年以后月份退还。当年应纳税额小于核定的年度退税限额的，以当年应纳税额为限；当年应纳税额大于核定的年度退税限额的，以核定的年度退税额为限。纳税人当年应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。纳税人当月应退增值税额按以下公式计算：
　　当月应退增值税额＝纳税人当月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可退还增值税的具体限额÷12
　　营业税实行按月减征方式。主管税务机关应按月减征营业税，当月应缴营业税不足减征的，不得结转当年以后月份减征。纳税人当月应减征营业税额按以下公式计算：
　　当月应减征营业税额＝纳税人当月实际安置残疾人员人数×县级以上税务机关确定的每位残疾人员每年可减征营业税的具体限额÷12
　　兼营营业税“服务业”税目劳务和其他税目劳务的纳税人，只能减征“服务业”税目劳务的应纳税额；“服务业”税目劳务的应纳税额不足扣减的，不得用其他税目劳务的应纳税额扣减。
　　缴纳增值税或营业税的纳税人应当在取得主管税务机关审批意见的次月起，随纳税申报一并书面申请退、减增值税或营业税。
　　经认定的符合减免税条件的纳税人实际安置残疾人员占在职职工总数的比例应逐月计算，当月比例未达到25%的，不得退还当月的增值税或减征当月的营业税。
　　年度终了，应平均计算纳税人全年实际安置残疾人员占在职职工总数的比例，一个纳税年度内累计3个月平均比例未达到25%的，应自次年1月1日起取消增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策。
　　纳税人新安置残疾人员从签订劳动合同并缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人员和其他职工减少的，从次月起计算。
　　(二)所得税
　　1.对符合《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第二条、第三条、第四条规定条件的纳税人，主管税务机关应当按照有关规定落实税收优惠政策。
　　2.原福利企业在2007年1月1日至2007年7月1日期间的企业所得税，凡符合原福利企业政策规定的企业所得税减免条件的，仍可按原规定予以减征或免征企业所得税，计算方法如下：
　　按规定享受免征企业所得税的原福利企业，2007年1月1日至2007年7月1日免征应纳税所得额=（2007年度企业所得税应纳税所得额÷12）×6
　　按规定享受减半征收企业所得税的原福利企业，2007年1月1日至2007年7月1日减征应纳税所得额=（2007年度企业所得税应纳税所得额÷12÷2）×6
　　2007年度企业所得税应纳税所得额的确定，应按原规定计算，不包括福利企业残疾职工工资加计扣除部分。
　　3.各地税务机关应当根据本次政策调整情况，按有关规定调整企业所得税就地预缴数额。

　　四、变更申报
　　(一)纳税人实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合退、减税条件的，应当根据变化事项按本通知第一、二条的规定重新申请认定和审批。
　　(二)纳税人因残疾人员或在职职工人数发生变化，不再符合退、减税条件时，应当自情况变化之日起15个工作日内向主管税务机关申报。

　　五、监督管理
　　(一)主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同民政部门、残疾人联合会建立年审制度，对不符合退、减税条件的纳税人，取消其退、减税资格，追缴退、减税资格期间已退或减征的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。
　　对采取一证多用或虚构《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕92号)第五条规定条件，骗取税收优惠政策的，一经查证属实，主管税务机关应当追缴其骗取的税款，并取消其3年内申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税〔2007〕 92号)规定的税收优惠政策的资格。
　　(二)税务机关和纳税人应当建立专门管理台账。在征管软件修改前，主管税务机关和纳税人都要建立专门管理台账，动态掌握纳税人年度退、减税限额及残疾人员变化等情况。
　    (三)各地税务机关应当加强与民政部门、劳动保障部门、残疾人联合会等有关部门的沟通，逐步建立健全与发证部门的信息比对审验机制。建立部门联席会议制度，加强对此项工作的协调、指导，及时解决出现的问题，保证此项工作的顺利进行。
　　本通知自2007年7月1日起执行，适用原政策的纳税人，一律按本通知规定执行。各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可按本通知精神，制定具体实施办法。


                                   国家税务总局  民政部  中国残疾人联合会
                                    二○○七年六月十五日

 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
   资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入费用、资产、负债以及所有者权益进行调整
常见的调整事项的例子如：已证实资产发生了减损；销售退回；已确定获得或支付的赔偿。资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算；不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数；（3）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；（4）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字
非调整事项
资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计使用者作出正确估计和决策。如股票和债券的发行；对一个企业的巨额投资；自然灾害导致的资产损失；外汇汇率发生较大变动。非调整事项应当在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明其原因。
从税收的角度上看：非调整事项不需要调整报告期的会计报表，因而不会产生纳税调整问题。而属于调整事项的，都应按会计准则的规定对已编制的资产负债表日会计报表中反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益作相应调整，并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为财务报告使用者提供更为相关可靠的财务信息。由于资产负债表日后调整事项一般都涉及到损益调整，因而必然产生相应的纳税调整问题。
例：1997年11月乙公司销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含向购买方收取的增值税），销售成本20000元，货款于当年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收帐款29250（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收帐款”项目内，公司按应收帐款的5%计提坏帐准备。1998年2月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业的通知，该批产品已经全部退回。乙公司于1998年2月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该物资增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素。同时乙公司为上市公司，财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，之后，不再分配
借：以前年度损益调整                      25000
     应交税金——应交增值税（销项税额）   4250
      贷：应收帐款                              29250
借：坏帐准备               1462.5
     贷：以前年度损益调整     1462.5
借：库存商品                          20000
     贷：以前年度损益调整                 20000
借：应交税金——应交所得税             1167.38
      贷：以前年度损益调整                1167.68
借：利润分配——未分配利润         2370.12
     贷：以前年度损益调整             2370.12
借：盈余公积                  355.52
      贷：利润分配——未分配利润     355.52
  调整报告年度会计报表相关项目的数字（略） 
差异分析
在资产负债表日以前,或资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项,是资产负债表日后事项的调整事项。顾名思义，所谓调整事项就是对资产负债表日后事项，按照12月31日已编制的会计报表所反映的收入、费用、资产、负债及所有者权益作相应的调整，并按照调整后的数额重新编制会计报表。这种做法与税收上的权责发生制和实际发生原则相冲突。在上例中，乙公司在2月份收到退货，调整1997年度的会计报表，但假若乙公司在5月份（报告批准日后）收到这笔退货，那这笔退货就计入1998年的帐表上了。同样是1998年的经济业务，一个在上一年度的会计报表上反映，一个在下年度反映。
就上例而言：在会计上应将库存商品和应收帐款冲回，同时将销售收入与销售成本之间的差额作为以前年度（1997年）损益的调整项目；而根据现行税法的规定，销售退回必须调整当期损益，在销售退回实际发生的当期（1998年）确认应纳税所得额。这种所得确认时间上的差异，在某些情况下往往会造成应纳所得税额计征数的差异，如两个年度适用的所得税税率不一致，或者某个年度享受所得税的减免优惠等。
税收上，必须按照实际发生原则确认收入和扣除成本费用。属于1998年度的经济业务，应当确认1998年的所得。对已证实资产发生了减损，应在资产实际发生减损的年度，经过税务机关批准后扣除。对已确定获得或支付的赔偿，应当在实际赔偿的年度申报扣除。对销售退回而影响当期所得的，应当计入实际退回年度的所得额。
另按《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》   国税发[2003]45号      规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整
下面我们结合“45号”文件的精神，以资产减损为例加以分析
第一， 当资产负债表日后资产发生了报废、毁损、坏帐，或发生永久性、实质性损害时。此时，会计核算中转销的财产损失或全额计提的资产减值准备能否在税前扣除，首先要看年终企业所得税汇算清缴是否结束。如已结束，则不得追溯调整会计报告期所对应纳税年度的税前扣除金额，也不得要求退还报告期所得税额，资产减损的金额应在最终实际发生的本年度作税前扣除。如果年终企业所得税汇算清缴尚未结束，则资产减损金额可以作为报告期所对应纳税年度的税前扣除项目，但是，如果税法规定需要报经主管税务机关审核批准的财产损失在汇算清缴期内未报经批准的，仍不得作税前扣除。因客观原因或税务机关原因等导致的滞后审批，应待批准后再作抵退税款处理。
例：甲企业在2001年末积压了一批原材料，价款50万元，在2001年12月31日按价税合计数58.5计提了30%的存货跌价准备。2002年4月5日，该批原材料所供生产的产品停产，在市场上已丧失了使用价值和转让价值，且原材料因积压时间过长已超过保质期全部报废。假定甲企业财务报告批准报出日为4月15日，计提盈余公积和公益金的比例为15%。显然，上述事项属于资产负债表日后事项，甲企业应结转存货报废损失为：58.5-58.5*30%=40.95万元
调整分录为
借：以前年度损益调整          409500
    存货跌价准备               175500
    贷：库存商品                    500000
        应缴税金——应缴增值税（进项税额）85000
此时，假定甲企业2001年度企业所得税汇算清缴工作尚未结束，资产负债表日后事项未作调整前的2001年度会计利润为100万元，无其他纳税调整事项，甲企业原先按税法规定未将存货跌价准备在税前扣除，所计算的应纳税所得额为：117.55（100+17.55）万元，所得税费用及应缴所得税为38.7915万元。现甲企业向主管税务机关提起财产损失扣除申请并获批准，则非但原先提取的30%存货跌价准备可作税前扣除，资产负债表日后调增的另70%的财产损失也可在税前扣除。重新计算的应纳税所得额为：59.05（117.55-17.55-40.95）万元，所得税费用及应缴所得税为19.4865万元，在原先计算的结果上应调减19.3050万元，正好为税前扣除财产损失58.5万元所对应的所得税额。调整所得税的会计分录为：
借:应交税金——应交所得税              193050
   贷：以前年度损益调整                     193050
借：利润分配——未分配利润       216450（409500-193050）
   贷：以前年度损益调整                    216450
借：盈余公积                32467.5（216450*15%）
   贷：利润分配未分配利润          32467.5 
在作上述处理后,2001年12月31日资产负债表中“存货”减少32.45万元，“应交税金”减少10.8050万元（既冲减的应交税金——应交所得税19.3050万元与转出的增值税进项税额8.5万元之差），盈余公积减少3.24675万元，未分配利润减少18.39825万元。2001年度利润表中管理费用增加40.95万元，所得税减少19.305万元，营业利润和利润总额减少21.645万元
假定甲企业2001年度企业所得税汇算清缴虽未结束,但上述财产损失因故未报经主管税务机关批准,则甲企业在资产负债表日后结转的财产损失40.95万元及原先提取的存货跌价准备均不得在税前扣除,
原先计算出的所得税费用及应交所得税38.7915元保持不变。因而应将第一步所作的“以前年度损益调整”40。95万元直接转入利润分配，并调整利润分配的有关数字
借：利润分配——未分配利润     409500
    贷：以前年度损益调整               409500
借：盈余公积                   61425（409500*15%）
     贷：利润分配——未分配利润        61425
在作上述会计处理后，2001年12月31日资产负债表中“存货”减少324500，应交税金增加85000元，盈余公积减少61425元，未分配利润减少348075元。2001年度利润表中管理费用增加409500元，营业利润和利润总额减少409500元。
如果甲企业2001年度企业所得税汇算清缴工作已经结束，则甲企业在资产负债表日后结转的财产损失409500元不得在2001年度税前追溯扣除原先提取的存货跌价准备也未在税前扣除。资产负债表日后调整事项的会计处理及纳税类似于上例，两者不同之处在于，在这种情况下，上述财产损失585000元可作为2002年实际发生的金额，在2002年度企业所得税汇算清缴前向主管税务机关申请扣除，并全额调减2002年度应纳税所得额
第二、资产负债表日后调增资产减损金额，会计核算中的处理方法一般为补提资产减值，会计核算中的处理方法一般为补提资产减值准备。在这种情况下，资产损失金额尚未最终确定，提取的减值准备均为会计估计的结果，那么无论企业是否还处于年度所得税汇算清缴期内，原先计提的资产减值准备及调增的资产减值准备均不得在报告期税前扣除，原先计算的所得税费用及应交所得税保持不变。资产负债表日后事项的会计处理方法可参照前两例的相关办法。

 对于企业财会人员，在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误称之为会计差错，如果金额较大，使对外公布的会计报表不再具有可靠性，则称之为重大会计差错。企业会计制度对重大与非重大规定了一个判断的标准，即通常某交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比例大。《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，本期发现的会计差错，按以下原则处理：
1、 本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目
2、 本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目
3、 本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将前期其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
4、 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照资产负债表日后事项处理
5、 企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正
例：甲公司于2000年5月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1500元，误计为固定资产，并已提折旧150元，该低值易耗品尚未领用
   [分析]
该差错属于“本期发现的与本期相关的会计差错”，应直接调整本期相关项目。
借：低值易耗品      1500
   贷：固定资产          1500
借：累计折旧         150
   贷：管理费用                150
例：甲公司于2000年5月份发现1999年购置的一台设备发生的安装费2000元，记入了“管理费用”帐户，由此产生少提折旧50元，假定该设备的折旧计入“制造费用”科目。另外，本月份还发现，上年从承租单位收到的一笔设备租金1800元（属于1999年度租金），误计入“其他应付款”科目的贷方。假定该公司租金收入作为其他业务收入处理。
[分析]
由于该笔错误的金额相对于整个公司来说并不大，不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断。因此，应按照“本期发现的与前期相关的非重大会计差错”进行更正。对此类差错，不调整会计报表相关项目的期初数，只需直接调整发现当期与前期相同的相关项目。其中，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
借：固定资产      2000
    贷：管理费用                   2000
借：制造费用                  50
   贷：累计折旧                    50
借：其他应付款                  1800
   贷：其他业务收入                   1800
新《中华人民共和国税收征管法》第五十二条规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长5年。”税法对纳税人因工作失误而多缴或未缴、少缴税款，不因为其金额小，就可以直接作为本期事项处理而免于计算纳税人应得利息或应缴的滞纳金。在“国税发[2000]84号”文中规定：纳税人某一年度应申报的可扣除费用不得提前或推后申报扣除。由此可见，对于因工作失误导致的计税差错，税法中要求不分金额大小一律并入发生差错的前期所属年度的应纳税所得额。
例：甲公司于2000年5月份发现，1999年对外销售了一批产品帐上借：银行存款        234000
   贷：其他应付款      234000
1999年底未作任何调整分录，销售成本也未作相应结转。该批产成品帐面成本为120000元。假定所得税按应付税款法计算，所得税税率为33%，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金，不考虑城市维护建设税和教育费附加
[解析]
由于该笔错误金额较大，应按照“本期发现的与前期相关的重大会计差错”进行更正。对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
      1999年少计销售收入20万元，少计增值税销项税金3.4万元，多计存货12万元，少计利润8万元（20-12），少计所得税2.64万元（8*33%），少计净利润5.36万元（8-2.64），少提法定盈余公积0.536万元（5.36*10%），少提公益金0.268万元（5.36*5%）。
补计收入
借：其他应付款      234000
    贷：以前年度损益调整             234000
        应交税金——应交增值税（销项税额）   34000
补转成本
借：以前年度损益调整        120000
    贷：产成品                                120000
调整所得税
借：以前年度损益调整     26400
    贷：应交税金——应交所得税    26400
将以前年度损益科目余额转入利润分配
借：以前年度损益调整      53600
   贷：利润分配——未分配利润    53600
调整利润分配有关数字
借：利润分配——未分配利润         8040
   贷：盈余公积——法定盈余公积         5360
              ——公益金                2680
编制比较会计报表如下

资产负债表（局部）
编制单位：甲公司    时间：2000年12月31日    单位：元
资产 年 初  数 负债和所有者权益 年 初 数
调整前 调增减 调整后 调整前 调增减 调整后
存货 150000 -120000 30000 其他应付款 350000 -234000 116000
应交税金 80000 60400 140400
盈余公积 70000 8040 78040
其中：公益金 20000 2680 22680

利润表（局部）
编制单位：甲公司         2000年度         单位：元
项目               上    年   数
调整前 调增（减） 调整后
一、主营业务收入 3500000 200000 3700000
减：主营业务成本 1800000 120000 1920000
主营业务税金及附加 70000 —— 70000
二、主营业务利润 1630000 80000 1710000
……. 
三、营业利润 1200000 80000 1710000
      …….. 
四、利润总额 1250000 80000 1280000
    减：所得税 412500 26400 438900
五、净利润 837500 53600 891100
    加：年初未分配利润 120000        —— 120000
六、可供分配利润 957500 53600 1011100
     提取法定盈余公积 837500 5360 891100
     提取法定公益金 41875 2680 44555
七、可供分配的利润 831875 45560 877435
     减：应付普通股股利 621875 —— 621875
八、未分配利润 210000 45560 255560

按照“重要性”原则，对以前年度的重大会计差错与非重大会计差错给予了不同的更正方法。而税收上则要求必须严格按税法规定办事，从不采用“重要性”原则。对于以前年度的非重大会计差错，涉及损益的，应当并入差错年度的所得额。
首先，由于企业所得税存在三档税率（18%、27%、33%），按照国税发（1994）132号文件规定，税务部门查出以前年度的所得额，应按被查出年度的适用税率补征所得税。由此看来，对于查出的以前年度的涉及损益的差错，不管重大会计差错与非重大会计差错，一律并入差错年度的所得额。
其次，由于所得税减免政策的存在，也决定着以前年度的非重大会计差错，必须并入以前年度的所得额确定减免税。
再次，由于税法对亏损规定了五年期限限制，这就十分必要准确计算出各年的所得额（亏损额或盈利额）。对于差错期原认定为亏损的，应重新确定应由以后年度弥补的亏损额。对于差错期原为盈利的，需要对差错额计算补缴税款。与此同时，会计上已调整至发现期损益的金额，应作相应的调增或调减处理，即原更正差错的结果为增加发现期利润的，应调减发现期所得；原会计更正结果为减少发现期利润的，应调增发现期所得。
在实际操作中，可以这样处理：当税务机关查出以前年度的非重大会计差错，凡因涉及损益而影响所得额的，会计上也应采用“以前年度损益调整”科目予以调整帐务，然后将“以前年度损益调整”科目金额转至“利润分配——未分配利润”科目。这种做法是将“不重要”的非重大会计差错，看作重大会计差错处理，以减少发现期所得额调整的工作量。

 例：某企业2001年12月31日进行资产清查时盘亏资产20万元（含进项税额），经盘点小组分析系正常损耗，另发现毁损变质资产180万元，会计人员将上述财产损失计入了当年会计损益，在年末结帐前尚未得到企业权力机构的批准，2001年该企业会计报表显示有利润，无其他纳税调整事项。在年度企业所得税汇算清缴期内，企业向税务机关申请税前扣除，但因对净损失金额难以确定等原因导致未或批准。2002年4月，企业确定可获得毁损资产赔偿50万元，董事会批准将净损失150万元计入损益；同年5月份，该资产损失经税务机关审核批准准予在税前扣除
1、2001年度结帐时，先对盘亏、毁损资产进行处理
借：管理费用      200000
    营业外支出    1800000
   贷：资产类科目     2000000
假设企业采用纳税影响会计法
 借：递延税款            660000
   贷：应交税金——应交所得税   660000
2、假设企业2001年度该企业按税后利润的5%、10%提取公益金及盈余公积，则2002年4月董事会批准后
借：其他应收款     500000
   贷：以前年度损益调整    500000
借：以前年度损益调整     165000（500000*33%）
   贷：递延税款               165000
借：以前年度损益调整       335000
   贷：利润分配——未分配利润     335000
借：利润分配——未分配利润     50250（335000*15%）
    贷：盈余公积                        50250
3、2002年5月份在报经税务机关批准后，应调减上期应纳税所得额，同时作抵退所得税款处理
借：应交税金——应交所得税      495000
  贷：递延税款                            495000
企业应当对存货、固定资产等定期或者至少每年实地盘点一次，对盘盈、盘亏、毁损的资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长会议或类似机构批准后，在期末结帐前处理完毕。如在期末结帐前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按差额调整会计报表相关项目的年初数。——《企业会计制度》 

 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回
时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回
——应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异
——可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异
企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采用其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采用，不得随意变更。
——应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业根据当期计算的应纳所得税额，
借：所得税
   贷：应交税金——应交所得税
——纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。因此，在采用纳税影响会计法时，企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限
根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。
例：假设某企业2001年会计利润为18万元，当年计提的资产减值准备为2万元（不含税法允许扣除的部分），该企业的所得税税率为33%，当年无其他纳税调整事项。
若采用应付税款法
借：所得税    66000
  贷：应交税金——应交所得税       66000（180000+20000）*33%
若采用纳税影响会计法
设：2002年度该企业会计利润为22万元，上年计提资产减值准备的不利因素消失，计提的资产减值准备2万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。
税前利润 时间性差异 应纳税所得 应交所得税
18（2001年） 2 20 6.6
22 -2 20 6.6
40 0 40 13.2
2001年会计处理
借：所得税        59400（180000*33%）
    递延税款      6600（20000*33%）（可抵减时间性差异）
   贷：应交税金——应交所得税     66000
2002年会计处理
借：所得税        72600（220000*33%）
   贷： 递延税款      6600（20000*33%）
        应交税金——应交所得税    66000[（220000-20000）*33%]

 各位博友"五一"长假玩的开心吧!由于出差祝福稍晚一些,但是真诚的!祝大家"五一"长假快乐!快乐!快乐!.....哈哈......